La creciente influencia de la tecnología en diversos aspectos de nuestra vida es innegable. Diversas jurisdicciones vienen haciendo uso de las herramientas tecnológicas en diversos campos, tal es caso de la tributación. Estados Unidos viene, por ejemplo, liderando la práctica y es seguido por diversos países de la Unión Europea.

Sin embargo, tal uso creciente de la tecnología ha dado lugar a diversas discusiones a nivel internacional respecto de las garantías mínimas que debieran existir y ser objeto de regulación en las jurisdicciones que la apliquen. Esto con el objetivo de evitar y/o mitigar potenciales afectaciones a los individuos y/o empresas que se vean obligados a interactuar con las nuevas herramientas tecnológicas.

La Comisión Europea y la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) han emitido diversos pronunciamientos en los que, si bien se reconocen los diversos beneficios de la tecnología, se establece un marco mínimo de garantías y principios que cada estado debiera implementar para garantizar la aplicación de herramientas tecnológicas “fiables”.

En el campo tributario, los beneficios que el uso de las aplicaciones de la tecnología puede representar para las administraciones tributarias son diversos (p.ej. rapidez en la recolección de datos; la reducción en el tiempo de las auditorías; la facilitación en la determinación de los impuestos por pagar; detección de casos de fraude, evasión; etc.). Sin embargo, de cara a los contribuyentes, tal uso podría generar una serie de efectos adversos que, si son ignorados por los agentes responsables de las aplicaciones de las herramientas tecnológicas, podrían suponer una afectación grave a los derechos y garantías de los contribuyentes.

La administración tributaria peruana viene mostrando una tendencia a migrar hacia una realidad digital. Si bien a la fecha no ha hecho un uso masivo de las herramientas de la tecnología más sofisticadas y complejas (sistemas de inteligencia artificial), lo cierto es que, gradualmente, ha hecho uso de ciertas aplicaciones. Tal es el caso de la herramienta de Big Data que la administración usó en 2018 para detectar incrementos patrimoniales no justificados, entre otros aspectos.

No obstante, el contexto actual de pandemia, causada por el Covid-19, ha impuesto el uso de ciertas aplicaciones tecnológicas para permitir, por ejemplo, la fluidez y continuidad de las fiscalizaciones tributarias. Así, por ejemplo, se ha puesto a disposición de los contribuyentes una mesa de partes virtual; se plantea un incremento en las fiscalizaciones electrónicas; se plantea nuevamente el uso de la herramienta de Big Data para mejorar el cumplimiento de las obligaciones tributarias; y se digitalizarán las solicitudes y declaraciones juradas para el 2021, entre otras medidas.

Bajo dicho contexto, la pregunta es: ¿está preparada nuestra actual legislación tributaria para hacer frente a tal realidad digital? En línea con los pronunciamientos por parte de la Comisión Europea y de la OCDE, ¿ofrece nuestra actual legislación tributaria un marco mínimo de garantías y principios que aseguren la aplicación de herramientas tecnológicas fiables y que mitiguen o eviten un potencial impacto negativo en los derechos de los contribuyentes? La respuesta es no por los diversos retos que el uso de las herramientas de la tecnología plantea, según explicaremos a continuación.

Primero, pasemos a describir brevemente las herramientas de la tecnología que pueden ser usadas en el campo de la tributación. ¿Qué es un sistema de inteligencia artificial? Es un sistema basado en una máquina que puede hacer predicciones, recomendaciones o tomar decisiones, influyendo en entornos reales o virtuales, sobre ciertos objetivos definidos por los humanos[1].

La inteligencia artificial tiene diversas ramas de aplicación, que pueden ser utilizadas de manera individual o conjunta, dependiendo de los resultados que se busque obtener. Dentro de estas ramas, se encuentran, por ejemplo, la tecnología de Machine Learning y Deep Learning. La primera consiste en el uso de algoritmos para analizar datos, aprender de ellos y, posteriormente, hacer una determinación o predicción[2]. Aquí, la máquina es entrenada utilizando grandes volúmenes de datos y algoritmos que la dotan la capacidad para aprender cómo resolver una tarea específica. En la segunda, las máquinas se enseñan a sí mismas a mejorar en la resolución de problemas complejos al procesar grandes volúmenes de datos utilizando algoritmos sofisticados y redes neuronales que se parecen cada vez más al cerebro humano[3].

Por su parte, la tecnología de Big Data permite el procesamiento de un gran volumen de datos (estructurados y no estructurados) provenientes de distintas fuentes. El tamaño de la base de datos está más allá de la capacidad de las populares herramientas de software^[4]. Sus características están basadas en las cinco V’s: Volumen, Velocidad, Variedad, Valor y Veracidad^[5].